當(dāng)“高新”遇到“小微”，企業(yè)如何選擇所得稅優(yōu)惠政策？
2021-10-21 09:01:38
背景根據(jù)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性減稅政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕13號(hào))，小型微利企業(yè)是指從事國(guó)家不限制、不禁止的行業(yè)，且符合年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人員不超過(guò)300人、總資產(chǎn)不超過(guò)5000萬(wàn)元三個(gè)條件的企業(yè)。 從上述文件規(guī)定可以看出，小微企業(yè)受益范圍進(jìn)一步擴(kuò)大，可以享受企業(yè)所得稅的小微企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)大幅放寬。同時(shí)，2021年以來(lái)，更多的高新技術(shù)企業(yè)也滿足了小微利企業(yè)的優(yōu)惠條件。 那么，企業(yè)在申請(qǐng)時(shí)應(yīng)該享受小微企業(yè)優(yōu)惠政策還是高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠政策呢？問(wèn):高新技術(shù)企業(yè)同時(shí)符合小微利企業(yè)條件時(shí)，能否同時(shí)享受小微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠？答:沒(méi)有。 根據(jù)《中華人民共和國(guó)財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號(hào))第二條，《國(guó)務(wù)院關(guān)于實(shí)施企業(yè)所得稅過(guò)渡性優(yōu)惠政策的通知》(國(guó)發(fā)〔2007〕39號(hào))第三條所稱企業(yè)所得稅過(guò)渡性優(yōu)惠政策，是指《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的定期減免稅和稅率下調(diào)的稅收優(yōu)惠。 因此，企業(yè)所得稅的適用稅率可以根據(jù)自身情況擇優(yōu)選擇，但不能同時(shí)享受。 問(wèn):“高科技”和“肖偉”的政策背景如何界定？答:高新技術(shù)企業(yè)所得稅優(yōu)惠:《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第二十八條規(guī)定，國(guó)家需要優(yōu)先扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 小微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠:《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性減稅政策的通知》(財(cái)稅〔2021〕13號(hào))，自2021年1月1日至2021年12月31日，對(duì)小微利企業(yè)年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%的稅率計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。 因此，當(dāng)一家高新技術(shù)企業(yè)也適合小企業(yè)和微利企業(yè)時(shí)，企業(yè)所享受的利益和實(shí)際稅負(fù)取決于納稅人的選擇。 問(wèn):“高科技”遇上“肖偉”，企業(yè)該如何選擇？選擇的折扣可以在年中或最終結(jié)算時(shí)更改嗎？答:小微企業(yè)優(yōu)惠和高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠可自行選擇，優(yōu)惠享受。 其實(shí)正常情況下，當(dāng)一個(gè)企業(yè)同時(shí)符合高新技術(shù)企業(yè)和小微企業(yè)的優(yōu)惠政策和標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，小微企業(yè)的稅率會(huì)低于高新技術(shù)企業(yè)。 而且，高新技術(shù)企業(yè)前期預(yù)付時(shí)，已經(jīng)通過(guò)直接填寫申報(bào)表的方式享受了小微企業(yè)優(yōu)惠，但在某一季度或某一年度不再符合小微企業(yè)優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)，因此企業(yè)可以在本次申報(bào)中選擇高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠。前期累計(jì)應(yīng)納稅所得額統(tǒng)一按15%的高新技術(shù)優(yōu)惠稅率計(jì)算，可按當(dāng)期實(shí)際應(yīng)納稅所得額繳納預(yù)繳稅金或補(bǔ)充稅金。 案例A公司為高新技術(shù)企業(yè)，其高新技術(shù)證書有效期為2021年10月至2021年9月。 公司從事的行業(yè)不受國(guó)家限制或禁止。假設(shè)其2021年一季度總資產(chǎn)季度平均值為1500萬(wàn)元，季度平均從業(yè)人數(shù)為120人，應(yīng)納稅所得額為80萬(wàn)元。 那么，A公司第一季度應(yīng)該如何提前申報(bào)呢？假設(shè)A公司2021年總資產(chǎn)及平均員工人數(shù)不變，全年應(yīng)納稅所得額為280萬(wàn)元。 那A公司2021年該如何申報(bào)最終結(jié)算呢？從優(yōu)惠條件分析，無(wú)論是2021年第一季度的預(yù)付款還是2021年的最終結(jié)算，A公司顯然同時(shí)滿足了小微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件。 a如果公司選擇高新折扣，2021年一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳額為80 * 15% = 12萬(wàn)元，2021年全年應(yīng)納企業(yè)所得稅為280 * 15% = 42萬(wàn)元。 a如果公司選擇小規(guī)模微利優(yōu)惠，2021年一季度企業(yè)所得稅預(yù)繳額為80 * 25% * 20% = 4萬(wàn)元，2021年全年應(yīng)納企業(yè)所得稅為100 * 25% * 20%+180 * 50% * 20% = 23萬(wàn)元。 顯然，當(dāng)A公司同時(shí)滿足小微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件時(shí)，無(wú)論是提前還款還是結(jié)算，企業(yè)選擇享受小微利優(yōu)惠更為有利。 案例B公司為高新技術(shù)企業(yè)，其高新技術(shù)證書有效期為2021年10月至2021年9月。 公司從事的行業(yè)不受國(guó)家限制或禁止。假設(shè)其2021年一季度總資產(chǎn)季度平均值為2000萬(wàn)元，季度平均從業(yè)人數(shù)為280人，應(yīng)納稅所得額為180萬(wàn)元。 那么，B公司第一季度應(yīng)該如何提前申報(bào)呢？假設(shè)B公司2021年第二季度總資產(chǎn)和員工平均人數(shù)不變，應(yīng)納稅所得額為580萬(wàn)元。 那么B公司第二季度預(yù)收款應(yīng)該如何申報(bào)呢？首先從優(yōu)惠條件分析，2021年一季度，B公司同時(shí)滿足了小微利企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，企業(yè)應(yīng)選擇小微利優(yōu)惠。因此，2021年一季度，B公司預(yù)交企業(yè)所得稅100 * 25% * 20%+80 * 50% * 20% = 13萬(wàn)元。 其次，從優(yōu)惠條件分析，B公司僅在2021年第二季度符合高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠條件，因此只能選擇高新技術(shù)優(yōu)惠。因此，乙公司2021年第二季度預(yù)繳企業(yè)所得稅為580 * 15% = 87萬(wàn)元。 由于第一季度預(yù)付了13萬(wàn)元，第二季度應(yīng)該還87-13 = 74萬(wàn)元。 因此，當(dāng)企業(yè)面臨高新技術(shù)企業(yè)和小微企業(yè)的優(yōu)惠政策時(shí)，大多數(shù)情況下，小微企業(yè)的優(yōu)惠稅率較低。 對(duì)于小微企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)的申請(qǐng)，如有疑問(wèn)，請(qǐng)聯(lián)系幸福財(cái)稅！深圳注冊(cè)公司銷售。
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